Отражение изменений законодательства в бухгалтерском и налоговом учета Докладчик: Ло презентация

ООО «Фактор Ай Ти» Отражение изменений законодательства в бухгалтерском и налоговом учета Докладчик: Лохтин Т.О.

Отражение изменений законодательства

Отражение изменений законодательства

1. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Федеральный закон № 229-ФЗ от 27.07.2010 г. В бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов могут отражаться активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Следовательно, организация может определить лимит стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском учете менее 40 000 руб. Тогда активы в бухгалтерском учете отражаются как основные средства, а в налоговом – включаются в расходы при принятии к учету.

1. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества В налоговом учете нужно выбрать порядок включения стоимости в состав расходов «Включение в расходы при принятии к учету» и указать способ отражения расходов.

2. Расходы будущих периодов С 01.01.2011 года из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ исключено понятие расходов будущих периодов. Приказ Минфина России № 186н от 24.12.2010 г. (п. 65). Также новая форма бухгалтерского баланса не предусматривает соответствующего показателя в разд. II «Оборотные активы». Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. Такие изменения могут означать ликвидацию понятия расходов будущих периодов в бухгалтерском учете, но изменения в План счетов бухгалтерского учета не вносились. В плане счетов по-прежнему предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов» для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

2. Расходы будущих периодов Официальных писем о новом порядке учета расходов будущих периодов до сих пор нет. В ответах на запросы налогоплательщиков о порядке применения счета 97 представители Минфина РФ избегают пояснений об отражении расходов в бухгалтерском учете и рассказывают лишь о вопросах налогообложения. В прессе с начала 2011 г. регулярно публикуются интервью с начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ Сухаревым И. Р. В этих интервью поясняется, что цель изменений – это разгрести те «мусорные кучи», в который превратился счет 97 многих российских организаций: для пользователя отчетности строка баланса «Расходы будущих периодов» несет в себе не больше информации, чем строка «Прочие активы».

2. Расходы будущих периодов Представитель Минфина РФ также поясняет, что если организация хочет отразить в балансе расходы будущих периодов, то можно это сделать только в случаях, предусмотренных следующими ПБУ: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Однако ограничения по заполнению отчетности не препятствуют отражению на счете 97 и других расходов, явно не указанных в перечисленных ПБУ. Цитата из интервью Сухарева И. Р.: «Не имеет значения, какой счет используется, важна строчка отчетности. Если для кого-то привычнее счет 97, пусть пользуется им. Хотя с методологической точки зрения для отражения авансов корректнее применять счет 60 или 76».

2. Расходы будущих периодов Таким образом, единого мнения до сих пор нет: какие расходы относить на счет 97 – строго согласно требованиям ПБУ, или возможен расширенный перечень расходов. Пока рекомендуется закрепить в учетной политике перечень расходов будущих периодов, отражаемых на счете 97. Если по вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из норм положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п. 7.

3. КБК Список КБК соответствует Приказам Минфина РФ (по № 02-04-09/402 от 02.02.2011). Реализовано в версии 2.0.20 (28 марта 2011 г.). При создании документа «Платежное поручение» на перечисление таможенных платежей и иных платежей от внешнеэкономической деятельности поле 107 «Код таможенного органа» должно быть заполнено ненулевым значением. Приказ Минфина РФ от 30.12.2010 г. №197н. Раньше поле 107 можно было оставить незаполненным. Реализовано в версии 2.0.21 (13 апреля 2011 г.).

4. Приобретение объектов недвижимости, которые не прошли государственную регистрацию С 01.01.2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Приказ Минфина РФ № 186н от 24.12.10. Учет таких объектов ведется на счете 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

4. Приобретение объектов недвижимости, которые не прошли государственную регистрацию С порядком принятия к учету объектов недвижимости, по которым завершены капитальные вложения, но не зарегистрированы права собственности, можно ознакомиться на сайте its.1c.ru. http://its.1c.ru/db/metod81#content:4339:1

5. Передача объектов недвижимости до государственной регистрации

5. Передача объектов недвижимости до государственной регистрации

5. Передача объектов недвижимости до государственной регистрации

5. Передача объектов недвижимости до государственной регистрации

5. Передача объектов недвижимости до государственной регистрации

5. Передача объектов недвижимости до государственной регистрации

6. Заполнение бухгалтерской отчетности До 2011 года в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках нужно было заполнять данные только на начало отчетного периода и на конец отчетного периода: нужны были данные за текущий год и предыдущий год. С 2011 года изменился порядок заполнения бухгалтерской отчетности: для заполнения нужны данные не только за текущий и прошлый год, но и за позапрошлый год. Пользователи, которые перешли на ред. 2.0 конфигурации «Бухгалтерия предприятия» в 2011 году, переносили только остатки на начало 2011 года, поэтому данных для заполнения бухгалтерской отчетности за позапрошлый год у них не было.

6. Заполнение бухгалтерской отчетности В версии 2.0.24 пользователям предоставлена возможность заполнить бухгалтерскую отчетность 2011 года по данным информационной базы ред. 1.6. Для этого нужно: Выгрузить данные из информационной базы ред. 1.6. Загрузить ранее выгруженные данные в информационную базу ред. 2.0. Для выгрузки данных из «1С:Бухгалтерии 8», ред. 1.6 предназначен внешний отчет, который размещен: На ИТС, раздел «Заполнение бухгалтерской отчетности после перехода с ред. 1.6». На пользовательском сайте users.v8.1c.ru на странице конфигурации «Бухгалтерия предприятия».

6. Заполнение бухгалтерской отчетности

6. Заполнение бухгалтерской отчетности

7. Учет НДС по безвозмездной передаче или списания товаров на собственные нужды Признание расходов на приобретение товаров и уплату НДС по операциям безвозмездной передачи или списания товаров (работ, услуг) на собственные нужды нужно отражать по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» по статье с видом «Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд». Эта статья добавлена в версии 2.0.24 (11 июля 2011 г.). Такие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках по строке «Прочие расходы».

7. Учет НДС по безвозмездной передаче или списания товаров на собственные нужды До версии 2.0.24.

7. Учет НДС по безвозмездной передаче или списания товаров на собственные нужды Начиная с версии 2.0.24.

8. Транспортная накладная и сопроводительная ведомость Печатные формы транспортной накладной и сопроводительной ведомости соответствуют Постановлению Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272. Новая форма добавлена в версии 2.0.25 (11 июля 2011 г.). Распечатать транспортную накладную, товарно-транспортную накладную (форма 1-Т) и сопроводительную ведомость можно по кнопке «Печать – Бланки ТТН» документов «Передача товаров» и «Реализация товаров и услуг».

8. Транспортная накладная и сопроводительная ведомость

9. Расчеты авансовых платежей по земельному и транспортному налогам С 01.01.2011 года отменено представление расчетов по авансовым платежам по земельному налогу и по транспортному налогу. Но авансовые платежи по-прежнему уплачиваются поквартально, а расчета в декларации нет. Мы предоставили пользователям возможность автоматически рассчитать сумму авансовых платежей. Для этого реализовали расчеты авансовых платежей, позволяющие рассчитать сумму авансовых платежей, которую нужно перечислить в бюджет по итогам квартала. Внешние обработки для расчета налогов на пользовательском сайте опубликованы 22 июня 2011 г. Обработки включены в конфигурацию в версии 2.0.26 (19 августа 2011 г.).

10. Учет капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество Капитальные вложения включаются в состав: основных средств (п. 5 ПБУ 6/01); амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поддерживается обособленный учет капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Группа основных средств «Капитальные вложения в арендованное имущество» предназначена для учета капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Эти изменения реализованы в версии 2.0.26 (19 августа 2011 г.).

10. Учет капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество Изменение актуально только для конфигурации «Бухгалтерия предприятия КОРП». Для исчисления налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, сумма капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество не учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Письмо Минфина РФ от 20.04.2011 г. № 03-03-06/2/66. При выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» основные средства из группы «Капитальные вложения в арендованное имущество» не учитываются при распределении налога на прибыль по субъектам РФ, в ИФНС которых зарегистрированы обособленные подразделения.

10. Учет капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество

11. Отмена корректировки налоговой базы при реализации по ставке НДС 0 % С 01.10.2011 года при отражении в учете операций, связанных с реализацией товаров и услуг в иностранной валюте по ставке НДС 0 %, налоговая база определяется по курсу на дату реализации: Федеральный закон № 245-ФЗ от 19.07.2011 г. ст. 2 п. 7. Реализовано в версии 2.0.26 (19 августа 2011 г.). При отражении последующей оплаты от покупателя налоговая база, которая была рассчитана при реализации, не корректируется по курсу оплаты.

11. Отмена корректировки налоговой базы при реализации по ставке НДС 0 % Пример (по операциям до 01.10.2011 г.): 01.08.2011 – реализация 1000 USD по курсу 20 руб. 01.09.2011 – оплата 1000 USD по курсу 30 руб. Курсовая разница 10 000 руб.

11. Отмена корректировки налоговой базы при реализации по ставке НДС 0 % Пример (по операциям после 01.10.2011 г.): 01.10.2011 – реализация 1000 USD по курсу 20 руб. 15.10.2011 – оплата 1000 USD по курсу 30 руб. Курсовая разница 10 000 руб.

12. Отмена начисления НДС с суммовых разниц До 01.10.2011 года при отражении в учете оплаты от покупателя по договору в условных единицах начислялся НДС с положительных суммовых разниц. Порядок начисления НДС определялся настройкой учетной политики «Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС».

12. Отмена начисления НДС с суммовых разниц С 01.10.2011 года при отражении в учете оплаты от покупателя по договору в условных единицах НДС с положительных суммовых разниц НЕ начисляется. Федеральный закон № 245-ФЗ от 19.07.2011 г. ст. 2 п. 7. Изменения реализованы в версии 2.0.26 (19 августа 2011 г.). С 01.10.2011 года не нужно выписывать счета-фактуры на суммовую разницу: При создании выданного счета-фактуры с датой 01.10.2011 или более поздней нет возможности выбрать вид счета-фактуры «На суммовую разницу». Обработка «Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы» не используется.

13. Учет оценочных обязательств и резервов С 01.01.2011 г. отменено ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», в котором был описан порядок формирования, списания и изменения суммы резервов в бухгалтерском учете. Также с 01.01.2011 г. утратил силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Приказ № 34н от 29.07.1998 г., ред. от 24.12.2010 г. Этим пунктом было предусмотрено право организаций создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы отчетного периода. Осталось упоминание лишь об одном резерве – резерве сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

13. Учет оценочных обязательств и резервов С 01.01.2011 вступило в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Вводится новое понятие – оценочное обязательство: Такое понятие есть только в бухгалтерском учете. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: Существует обязанность организации, возникшая вследствие прошлых событий, исполнения которой организация не может избежать. Вероятно уменьшение экономических выгод организации. Величина оценочного обязательства может быть оценена.

13. Учет оценочных обязательств и резервов Экономическим смыслом оценочного обязательства является создание резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем. В этом оценочное обязательство схоже с резервами, которые организация была вправе учитывать в налоговом учете (гл. 25 НК РФ). Учет оценочных обязательств в бухгалтерском учете и резервов в налоговом учете ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету ведется по отдельным оценочным обязательствам и резервам – субконто «Оценочные обязательства и резервы». Справочник «Оценочные обязательства и резервы» предназначен для хранения списка оценочных обязательств в бухгалтерском учете и резервов в налоговом учете.

13. Учет оценочных обязательств и резервов Для пользователей, которые ведут учет заработной платы конфигурации «Зарплата и управление персоналом», с порядком отражения оценочных обязательств по оплате труда во внешней программе можно ознакомиться на сайте its.1c.ru в разделе «Оценочные обязательства и резервы по оплате труда»: http://its.1c.ru/db/metod81#content:4535:1 С порядком отражения оценочного обязательства по штрафным санкциям в бухгалтерском и налоговом учете можно ознакомиться на сайте its.1c.ru в разделе «Оценочные обязательства по штрафным санкциям»: http://its.1c.ru/db/metod81#content:4514:1

14. Переоценка внеоборотных активов В бухгалтерском учете переоценке подлежат внеоборотные активы: основные средства (п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальные активы (п. 17 ПБУ 14/2007) В результате переоценки внеоборотных активов может возникнуть уценка или дооценка стоимости внеоборотного актива: Сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации.

14. Переоценка внеоборотных активов Результаты переоценки внеоборотных активов отражаются ручными операциями – документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». По статье прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с переоценкой внеоборотных активов», не принимаемой в налоговом учете.

14. Переоценка внеоборотных активов С порядком отражения результатов переоценки на примере переоценки основных средств можно ознакомиться на сайте its.1c.ru в разделе «Отражение результатов переоценки внеоборотных активов»: http://its.1c.ru/db/metod81#content:4531:1

15. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» В соответствии с ПБУ 23/2011 изменились виды движения денежных средств: Приказ Минфина РФ № 11н от 02.02.2011 г. Список видов движений приведен в соответствие с ПБУ 23/2011 в версии 2.0.27 (20 сентября 2011 г.). Новые виды движений денежных средств должны использоваться при заполнении «Отчета о движениях денежных средств» за 2011 года.

15. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» В наименование видов движения, которые не используются при заполнении отчета о движении денежных средств за 2011 год, выводится текст «…(до 2011 г.)».

15. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» На счетах 57.01 «Переводы в пути» и 57.21 «Переводы в пути (в валюте)» ведется учет по субконто «Статьи движения денежных средств»: Данные по статьям движения денежных средств этих счетов будут использоваться для заполнения отчета о движении денежных средств. Если в информационной базе уже ведется учет по статьям движения денежных средств, то субконто на счета 57.01 «Переводы в пути» и 57.21 «Переводы в пути (в валюте)» будет добавлено автоматически. Организациям, которые ведут учет по статьям движения денежных средств, нужно выполнить следующие действия: Заменить статьи движения денежных средств по операциям 2011 года на статьи с актуальными видами. Ввести значения субконто по счетам 57.01 «Переводы в пути» и 57.21 «Переводы в пути (в валюте)»: Для этого следует заполнить и перепровести документы за 2011 год, которыми отражены проводки по этим счетам.

15. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

16. Изменение ставки налога на прибыль Ставка налога на прибыль может измениться. До 31.12.2010 при изменении ставки налога на прибыль результат пересчета стоимости отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств относился на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». С 01.01.2011 результат пересчета стоимости относится на счет 99.02.4 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств»: В соответствии с пп. 14, 15 ПБУ18/02 (в редакции Приказа Минфина № 186н от 24.12.2010 г.). Пересчет выполняется автоматически при выполнении регламентной операции «Реформация баланса»: При изменении ставки налога на прибыль необходимо убедиться, что регламентная операция «Реформация баланса» за прошлый год выполнена после изменения ставки налога на прибыль, или выполнить регламентную операцию повторно.

17. Корректировочные счета-фактуры С 01.10.2011 года предусмотрено составление корректировочных счетов-фактур продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав): Федеральный закон № 245-ФЗ от 19.07.2011 г. Корректировочный счет-фактура – это не дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями, а абсолютно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. С точки зрения хозяйственной деятельности ничего не поменялось, просто в НК РФ для ряда ситуаций предусмотрена выписка корректировочных счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура выписывается при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения в случаях: Корректировочный счет-фактура выписывается при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения в случаях: Уменьшения или увеличения цены (тарифа). Уменьшения или увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав). При этом обязательным условием для составления и выставления продавцом корректировочного счета-фактуры является соглашение или иной документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости.

Для регистрации корректировочного счета-фактуры покупателем в программе реализован документ «Корректировочный счет-фактура полученный». Для регистрации корректировочного счета-фактуры покупателем в программе реализован документ «Корректировочный счет-фактура полученный». Порядок отражения к книге покупок и книге продаж: При увеличении количества или цены разница отражается в книге покупок. При уменьшении количества или цены разница отражается в книге продаж. При этом порядок отражения корректировок в учете НДС не поменялся – какими документами пользователь раньше отражал изменения в учете, такими и продолжает отражать.

Для составления корректировочного счета-фактуры продавцом предназначен документ «Корректировочный счет-фактура выданный»: Для составления корректировочного счета-фактуры продавцом предназначен документ «Корректировочный счет-фактура выданный»: Можно ввести на основании документа «Счет-фактура выданный» с видом «На реализацию». Данные документа заполняются автоматически, если счет-фактура выданный выписан на основании документов «Реализация товаров и услуг», «Реализация отгруженных товаров». Порядок отражения к книге покупок и книге продаж: При увеличении количества или цены разница отражается в книге продаж: Если счет-фактура выданный относится к прошлому налоговому периоду, запись отражается в дополнительном листе книги продаж. При уменьшении количества или цены разница отражается в книге покупок: При этом флажок «Отразить вычет НДС» устанавливается автоматически. Если уменьшение количества или цены не нужно отражать в книге покупок, то флажок следует снять. При этом порядок отражения корректировок в учете НДС не поменялся.

При реализации корректировочных счетов-фактур в версии 2.0.27 мы руководствовались п. 5.2 ст. 169 НК РФ. При реализации корректировочных счетов-фактур в версии 2.0.27 мы руководствовались п. 5.2 ст. 169 НК РФ. 28 сентября 2011 г. ФНС выпустило Письмо № ЕД-4-3/15927@, в котором приводится печатная форма корректировочного счета-фактуры, порядок его отражения в книге покупок, книге продаж. В связи с выпуском Письма были внесены изменения в ранее реализованную версию, и 30 сентября 2011 г. выпущена внеплановая версия 2.0.27.10: Скорректирована печатная форма, порядок заполнения книги покупок и книги продаж и принцип нумерации выданных счетов-фактур (теперь она единая с выданными счетами-фактурами).

Пример (корректировочный счет-фактура выданный на увеличение стоимости): Пример (корректировочный счет-фактура выданный на увеличение стоимости): 10.10.2011 г. выписан корректировочный счет-фактура на основании счета-фактуры выданного от 01.09.2011 г. Увеличилась цена на 100 руб.

Пример (корректировочный счет-фактура выданный на уменьшение стоимости): Пример (корректировочный счет-фактура выданный на уменьшение стоимости): 10.10.2011 г. выписан корректировочный счет-фактура на основании счета-фактуры выданного от 01.09.2011 г. Уменьшилась цена на 100 руб.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! Отражение изменений законодательства в бухгалтерском и налоговом учета Спасибо за внимание!