МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации презентация

МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации Тема 2.1. Организация проведения инвентаризации

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ – это процедура периодически проводимой проверки наличия, состояния и оценки обязательств и имущества организации путем подсчета, описи, обмера в целях сопоставления данных бухгалтерского учета результатам проверки

Правовые основы организации и проведения инвентаризации Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ -1/2008 от 06.10.08 №106Н ( ред. от 28.04.17) Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств   1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. 2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. 3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. 4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" 27. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации;

28. Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: 28. Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; б) недостача имущества и его порча в пределах  норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ -1/2008 4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Виды инвентаризации 1.По объему проверяемых объектов: -полная (проводится перед составлением годовой отчетности и охватывает все имущество и расчетные отношения, все виды средств не принадлежащих предприятию); -частичная (охватывает конкретные виды имуществ или обязательств организации). 2.По способу проведения: -натуральная (проведение процедур подсчета, взвешивания и обмера); -документальная (проверка наличия и правильности оформления документов).

Виды инвентаризации 3.По назначению: -плановая (проводится в соответствии с датами, установленными в приказе руководителя, оформляемом до начала отчетного года); -внеплановая (проводится как дополнительный вид контроля. Например, в виду ряда обстоятельств: стихийных бедствий, форс-мажоров, смены ответственных сотрудников ).

Виды инвентаризации 4.В зависимости от инициатора проведения: -бухгалтерская (проводится в соответствии с принятой учетной политикой и на основании приказа руководителя), -налоговая (осуществляется на основании приказа руководителя ИФНС)

Порядок проведения инвентаризации Подготовительный этап Приказ руководителя (ф.ИНВ-22) утверждаются виды имущества и обязательств, состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения. Журнал учета контроля выполненных приказов (ф.ИНВ-23) МОЛ раздаются сличительные ведомости для заполнения строки «фактически имеется в наличии»

Состав инвентаризационной комиссии: Состав инвентаризационной комиссии: -представители администрации; -работники бухгалтерии; -специалисты. Отсутствие члена комиссии является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Если МОЛ имеет документы не сданные в бухгалтерию, то они проверяются комиссией и принимаются к учету.

2 этап. Проведение инвентаризации имущества и обязательств 2 этап. Проведение инвентаризации имущества и обязательств Инвентаризация в течении нескольких дней помещения опечатывают Перерывы в работе комиссии хранение документации в закрытом помещении в шкафу, ящике Сведения о фактическом наличии имущества Инвентаризационные описи (Акты инвентаризации) (2экз)

Требования к оформлению документации 1. Заполнение как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом (без помарок и подчисток); 2. На каждой строке описи указываются прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от единицы измерения; 3. Исправления ошибок производится во всех экземплярах описи путем зачеркивания неправильной записи и проставления правильных; 4. Не допускается оставлять незаполненные строки, на последней странице незаполненные строки прочеркиваются. МОЛ должно быть ознакомлено с результатами проверки под роспись

3. Сравнительно-аналитический этап Обнаруженные расхождения при сличении фактического положения дел с данными бухгалтерского учета фиксируются в проекте акта инвентаризации, который прилагается в бухгалтерию с указанием возможных направлений списания выявленных недостач. Составляется специальная опись для объектов непригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием причины непригодности и источников списания объектов. Проводится заседание инвентаризационной комиссии, на котором обсуждается результаты проведения и инвентаризации, утверждается заключительный акт об инвентаризации. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где сравнивают фактическое наличие ценностей с данными бухгалтерского учета. Результаты записывают в сличительную ведомость.

4. Заключительный этап Отражение результатов инвентаризации в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности

Формы первичной учетной документации

Инвентаризация кассы Порядок проведения инвентаризации кассы на территории России установлен:  Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,  Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Цель проведения инвентаризации кассы проверка правильности и реальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок в расчетах, контроль над сохранностью денежных средств и денежных документов в кассе, соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц.

Случаи обязательного проведения инвентаризации кассы при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при форс-мажорных обстоятельствах, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса

Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия) проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и компетентности. ревизия кассы осуществляется: для усиления системы внутреннего контроля на предприятии; выявления причины возникшей ошибки в учете; по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Порядок проведения инвентаризации кассы Перед началом проведения инвентаризации все кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход.

Порядок проведения инвентаризации кассы Инвентаризация кассы включает в себя полный подсчет имеющейся наличности в кассе. Пересчет денег производится под строгим наблюдением всех членов комиссии. Выявленную сумму денежных средств сравнивают с остатками по данным первичных документов и бухгалтерской программы, обязательно проверяются и показатели ККМ. В то случае, если в организации осуществляются наличные расчеты с применением ККМ, инвентаризация кассы начинается с проверки фактического наличия в операционных кассах контрольно-кассовой техники, при этом должны быть в наличии документы, связанные с приобретением, регистрацией и вводом в эксплуатацию каждой ККМ.

Оформление результатов проведения инвентаризации кассы Для оформления результатов инвентаризации денежных средств в кассе, а также разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе оформляются: «Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме ИНВ-15  «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» по форме ИНВ-16.

Результаты проведенной инвентаризации денежных средств в кассе оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста, затем оформляется «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» по форме  № КМ-1. Применение акта по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ (основание – Письмо ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941).

В том случае, если в результате проведения инвентаризации кассы была выявлена недостача, руководителем принимается решение об удержании суммы недостачи с материально ответственного лица или если в недостаче нет вины кассира или она не доказана о списании недостачи за счет средств организации. Решение руководителя отражается на оборотной стороне акта. Недопустимо хранение личных денежных средств работников в кассе организации, потому что не только недостача, но и излишек денег в кассе является нарушением кассовой дисциплины. Выявленные в кассе излишки денежных средств должны быть изъяты комиссией, оприходованы и также отражены в акте. Помарки, подчистки и исправления в инвентаризационных описях запрещены (основание — п. 2.9 Методических указаний № 49).

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее результата оформляются проводками: Дебет 50 Кредит 91-1 — Выявлена сумма излишка в кассе; Дебет 94 Кредит 50 — Выявлена сумма недостачи в кассе; Дебет 73 Кредит 94 — Выявленная недостача в кассе отнесена на виновных лиц; Дебет 91-2 Кредит 94 — Возмещена (погашена) недостача наличных денежных средств в операционной кассе за счет прочих расходов организации.

Инвентаризация внеоборотных активов Инвентаризация основных средств

Строка 1150 «Основные средства» Инвентаризация - не реже, чем один раз в три года Единицей учета является инвентарный объект (ПБУ 6/01 «Учет ОС» )

Инвентарный объект объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций, или обособленный комплекс предметов, представляющих единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы

Наличие у одного объекта нескольких частей, СПИ которых отличаются Каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект

Инвентарный номер назначается для объекта на весь срок службы; при списании объекта инвентарный номер не присваивается новому объекту в течении следующих пяти лет; учитывается в инвентарной карточке (ОС-6).

Общая величина основных средств по стоимости согласно инвентарным карточкам = данные баланса по стр. 1150 «Основные средства» - сумма амортизации

Подготовительный этап инвентаризации ОС проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического учета; проверить наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на ОС, сданные или принятые в аренду или на хранение.

Ход проведения инвентаризации основных средств Произвести осмотр ос и занести в описи наименование, инвентарные норма и основные технические и эксплуатационные показатели; При инвентаризации недвижимости комиссия должна проверить наличие документов; Проверяется достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию; Определяется техническое состояние, степень использования по назначению и их оценка.

При выявлении объектов, не принятых на учет или в регистрах отсутствуют какие-либо данные или указаны неправильно В опись включаются правильные сведения и технические показатели, подтвержденные технической документации

В описи необходимо указывать: Здания (назначение, основные материалы,, площадь, число этажей, год постройки); Дороги (тип, протяженность, материал покрытия, ширина полотна);

Стоимость выявленных, но ранее не учтенных объектов, определяется исходя из рыночных цен на основании составленного акта. Экспертным путем определяется износ. По арендованным и основным средствам на ответственном хранении делается отдельная опись со ссылкой на подтверждающие документы

Автомобили, железнодорожный состав, морские и речные суда, находящиеся в дальних рейсах ОС отправленные на капитальные ремонт инвентаризируются до момента их временного выбытия

Комиссия должна установить причины , по которым изменения объектов ОС не получили отражения в учете. Инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию для внесения изменений в инвентарные карточки и регистры по учуту ОС. В итоге составляют общую сличительную ведомость (ИНВ-18)

При выявлении недостач и излишков к описям прилагают объяснения МОЛ. Излишки приходуются. Заключение по результатам инвентаризации ОС, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, который утверждает директор.

1. Машины оборудование и транспортные средства заносятся в описи с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности. 2.На ОС не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную ведомость, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин приведших объекты к непригодности (порча, полный износ)

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы (надстройка этажей), увеличивающие балансовую оценку или обнаружена частичная ликвидация (слом отдельных элементов) составляется отдельный акт, в котором указывается сумма дооценки или уменьшения балансовой стоимости, подтвержденная соответствующими документами

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1110 «Нематериальные активы» ПБУ-14/2007 «Учет нематериальных активов» Условия отнесения к НМА: 1.Объект способен приносить организации экономическую выгоду. 2. Организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации

Условия отнесения к НМА: 1.Объект способен приносить организации экономическую выгоду. 2. Организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности).

3. Возможность выделения и отделения (идентификации) объекта от других активов. 4. Объект предназначен для использования в течении длительного времени. 5.Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. 6.Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверна определена. 7.У объекта отсутствует материально-вещественная форма.

При инвентаризации НМА необходимо проверить: А) наличие документов, подтверждающих право организации на его использование; Б) правильность и своевременность отражения НМА в балансе.

В результате инвентаризации НМА устанавливается наличие документов, подтверждающих право организации на его использование, а также своевременность и достоверность отражения операций по движению НМА в балансе организации

Инвентаризационная опись НМА (ИНВ-1а) В случае обнаружения расхождений в наименовании или основных характеристик НМА в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием или учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется Сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме ИНВ-18