ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ презентация

ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ Травинский П.С. pert@travinsky.ru

Структура внешнеторгового оборота РФ в 2007 г. (569 644 млн.долл.)

Экспорт основных видов продукции в 2006 г., млн. долл.

Структура таможенных платежей в 2004 – 2007 гг., млрд.руб.

Структура поступлений в доходную часть бюджета в I-квартале 2007 г., всего 1421,08 млрд. руб.

Доля таможенных платежей в доходах бюджета некоторых страны

Доля таможенных платежей в доходной части федерального бюджета, %

Динамика собираемости НДС, млрд.руб.

Виды таможенных пошлин

Вывозная таможенная пошлина на бревна из ели обыкновенной или пихты белой европейской диаметром не менее 15см, но не более 24см, длиной не менее 1,0м

КОНЦЕПЦИЯ развития государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции в Российской Федерации ОДОБРЕНА Распоряжением Правительства Российской Федерации от 14 октября 2003 г. № 1493-р

Состояние государственной финансовой поддержки экспорта промышленной продукции Основные факторы, сдерживающим развитие экспорта промышленной продукции: высокие риски финансовых потерь экспортеров при проведении экспортных операций; невыгодные условия кредитования экспортных операций. высокие процентные ставки и короткие сроки кредитов).

ЗАО "Росэксимбанк» - банк-агент В целях совершенствования кредитования и гарантирования внешнеэкономических операций создано закрытое акционерное общество "Государственный специализированный Российский экспортно-импортный банк" (ЗАО "Росэксимбанк"), которое является агентом Правительства Российской Федерации по осуществлению государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции. Основные задачи: - оптимизация административных расходов, связанных с государственной поддержкой экспорта промышленной продукции; - упрощение процедуры подготовки, согласования и утверждения документации по экспортным проектам и сокращению отчетности по ним; - создание единой базы данных по государственной поддержке экспорта промышленной продукции.

Цели и задачи государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции Главные цели: - усиление конкурентных позиций российских экспортеров промышленной продукции на внешнем рынке; - увеличение в структуре экспорта доли изделий с высокой степенью переработки. Основные задачи: создание системы государственного гарантирования политических и долгосрочных коммерческих рисков при проведении экспортных операций; расширение долгосрочного экспортного кредитования; создание механизма возмещения части процентных ставок по экспортным кредитам российских кредитных организаций;

Меры по государственному гарантированию экспорта промышленной продукции - государственная гарантия для обеспечения платежных обязательств иностранного импортера (заемщика), правительства иностранного государства перед российским экспортером (банком-кредитором) при условии предоставления государственной гарантии иностранного государства в установленной форме; - государственная гарантия для обеспечения платежных обязательств иностранного импортера (заемщика), правительства иностранного государства перед банком-агентом в связи с предоставлением им кредита правительству иностранного государства, иностранному импортеру (или его банку) при условии предоставления государственной гарантии иностранного государства в установленной форме; - государственная гарантия для обеспечения обязательств банка-агента перед иностранными контрагентами в виде тендерных гарантий, гарантий возврата авансовых платежей и гарантий надлежащего исполнения контрактов, выданных им по обращениям российских экспортеров. Расходы по государственному гарантированию поддержки экспорта предусматриваются в федеральном бюджете на соответствующий год.

  П Е Р Е Ч Е Н Ь иностранных государств, экспорту промышленной продукции в которые в 2006 году оказывалась государственная гарантийная поддержка с учетом предельных объемов гарантирования

Сфера действия государственных гарантий Государственное гарантирование поддержки экспорта распространятся на: промышленные товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, за исключением промышленных товаров, государственная поддержка экспорта которых признана нецелесообразной; услуги, оказываемые резидентами Российской Федерации и являющиеся частью контрактных обязательств российских экспортеров промышленной продукции при условии, что конечными потребителями данных услуг выступают иностранные импортеры.

Меры по экспортному кредитованию Экспортные кредиты предоставляются: правительствам иностранных государств; импортерам российской промышленной продукции или их банкам в соответствии с законодательством Российской Федерации до 85 процентов стоимости экспортного проекта; российским экспортерам и кредитным организациям, участвующих в реализации экспортных контрактов и проектов (предэкспортное финансирование).

Периоды использования и погашения кредитов - для потребительских товаров - период использования кредита до 6 месяцев с периодом погашения до 3,5 лет; - для машин, механизмов, оборудования и транспортных средств -период использования кредита до 1 года с периодом погашения до 5 лет; - для промышленного (комплектного) оборудования - период использования кредита до 2 лет с периодом погашения до 8 лет; - для инвестиционных проектов ("под ключ") - период использования кредита до 3 лет с периодом погашения до 10 лет.

Меры по возмещению части процентных ставок по экспортным кредитам российских кредитных организаций Возмещения за счет средств федерального бюджета части процентных ставок по кредитам, предоставляемым российскими кредитными организациями следующим заемщикам: - российским экспортерам - победителям международных конкурсов (тендеров); - правительствам иностранных государств - импортеров российской промышленной продукции; - импортерам (их банкам-кредиторам) российской промышленной продукции под государственные гарантии иностранных государств.

Налоговое регулирование ВЭД

Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения). 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации); 4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций; 8) необработанных природных алмазов; 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации; 12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов; 13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации 1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме; 2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается; 4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок; 5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Общие положения налогообложения НДС при импорте

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: 2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: 1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны; 2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается; 4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации. 3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Общие положения налогообложения при вывозе товара

Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. 1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации. 2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации. 3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.  

Статья 164. Налоговые ставки 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. 8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания; 9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке; 10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

   Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов 1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов). В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации; При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.

Коносамент

Международная авианакладная

Международная железнодорожная накладная СМГС

Международная автотранспортная накладная CMR

Срок предоставления документов Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Документы для возврата НДС при экспорте в Беларусь Для обоснования права на нулевую ставку НДС при экспорте в Республику Беларусь в налоговую инспекцию нужно будет представить следующие документы:   Копия договора о поставке товаров, который заключила фирма с белорусской компанией. Выписка из белорусского банка, подтверждающая уплату налога. Копии транспортных документов, свидетельствующих о перевозке товаров. Заявление белорусской фирмы о том, что она ввезла на территорию своей республики российские товары. На этой бумаге должна стоять отметка белорусского налогового органа о том, что НДС уплачен. Экземпляр такого заявления подается и в российскую инспекцию. Если документы не успеют поступить в течение 90 дней (срок, предусмотренный для сбора документов при работе с Белоруссией), то экспортеру придется заплатить налог. Но при этом он не теряет права на налоговый вычет и сможет вернуть сумму НДС после того, как получит документы. Хотя, целесообразно прописать в договоре обязанность партнера предоставлять все необходимые бумаги вовремя.

Подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации

Приказ ФТС РФ 1327 от 18.12.06. Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) 2. Установить, что подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров производится: - таможенными постами, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, в случае, если обращение о подтверждении фактического вывоза получено одновременно с представлением товаров таможенному органу при убытии; - таможнями, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, во всех случаях подтверждения ввоза товаров, а также вывоза товаров, если обращение о подтверждении фактического вывоза подается (пересылается) после убытия товаров, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим приказом данные полномочия делегированы таможенным постам. 3. Таможенным органам, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации: - обеспечить учет товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в электронном виде в соответствии с порядком, установленным ФТС России; - оформлять разрешение на убытие товаров, вывозимых автомобильным и железнодорожным транспортом, путем проставления штампа «Вывоз разрешен», подписи и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа на двух экземплярах транспортного документа (следующем вместе с товарами и остающемся в таможенном органе); - изымать из пакета документов, следующих вместе с товарами, экземпляр грузовой таможенной декларации, предназначенный для представления таможенному органу при убытии (или ее копию в случаях, установленных нормативными правовыми актами в области таможенного дела) либо иного таможенного документа, подтверждающего помещение товаров под таможенный режим, предусматривающий их вывоз, на основании которых было выдано разрешение на убытие товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

4. Начальникам таможен, в регионах деятельности которых осуществляется перегрузка вывозимых товаров с одного вида транспорта на другой (в том числе нефти и нефтепродуктов с трубопроводного на железнодорожный транспорт), обеспечить внесение в транспортные документы, оформленные в месте перегрузки, сведений о регистрационных номерах таможенных деклараций и приложение копий таможенных деклараций к каждому транспортному документу. 4. Начальникам таможен, в регионах деятельности которых осуществляется перегрузка вывозимых товаров с одного вида транспорта на другой (в том числе нефти и нефтепродуктов с трубопроводного на железнодорожный транспорт), обеспечить внесение в транспортные документы, оформленные в месте перегрузки, сведений о регистрационных номерах таможенных деклараций и приложение копий таможенных деклараций к каждому транспортному документу. 5. Начальникам таможен, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации: - в двухнедельный срок после официального опубликования настоящего приказа делегировать полномочия по подтверждению фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии с Порядком структурному подразделению таможни либо таможенным постам и направить в Главное управление организации таможенного контроля ФТС России (далее - ГУОТК) перечень таможенных постов и структурных подразделений таможен, правомочных осуществлять подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров; - не позднее десяти дней после издания приказа по таможне информировать ГУОТК об изменении перечня таможенных постов и структурных подразделений таможен, осуществляющих подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров.

Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) 3. Таможенные органы производят подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии с Порядком по обращениям следующих лиц (далее - Заявители) либо их уполномоченных представителей: а) российских лиц - декларантов товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта (далее - товары), в том числе топлива и горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания, вывозимых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов (далее - припасы); б) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи; в) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории; г) российских лиц, выполняющих работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

4. Подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) производится таможенными органами на основании обращений, непосредственно представляемых Заявителями (их уполномоченными представителями) либо направляемых по почте или посредством курьерской службы доставки. 4. Подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) производится таможенными органами на основании обращений, непосредственно представляемых Заявителями (их уполномоченными представителями) либо направляемых по почте или посредством курьерской службы доставки. В соответствии с пунктом 4 статьи 122 Таможенного кодекса Российской Федерации обращение о подтверждении фактического вывоза товаров может быть подано Заявителем в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, одновременно с предъявлением товаров этому таможенному органу. 5. В обращении Заявитель указывает: - просьбу подтвердить фактический вывоз (ввоз) товаров; - способ, которым Заявитель просит передать либо направить документы с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров; - налоговый орган, в который Заявитель при необходимости просит направить информацию о фактическом вывозе товаров (по желанию Заявителя). В обращении либо в приложении к нему в целях идентификации документов, представленных для проставления отметок, подтверждающих фактический вывоз (ввоз) товаров с информацией о товарах, содержащейся в таможенном органе, Заявитель сообщает следующие сведения:

- наименование таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров; - наименование таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров; -регистрационный номер транзитной декларации, грузовой таможенной декларации либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела в качестве таможенной декларации (далее - таможенная декларация); - наименование и количество товаров (в основной и дополнительной единицах измерения); - период вывоза товара (с указанием месяца и года), а при перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами либо воздушными судами - ориентировочной даты фактического вывоза товаров, известной заявителю на момент подачи заявления; - сведения о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на которых товар фактически перемещался через таможенную границу Российской Федерации, известные заявителю на момент подачи заявления; - наименование пункта пропуска товаров через государственную границу Российской Федерации (морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска), через который осуществлялся фактический вывоз (ввоз) товаров, известный на момент подачи заявления. Обращение должно быть подписано руководителем Заявителя или лицом, им уполномоченным, и заверено печатью организации.

6. К обращению Заявитель прилагает: 6. К обращению Заявитель прилагает: а) таможенную декларацию или ее копию, заверенную в установленном порядке (за исключением случаев подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита); б) экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копии, заверенной в установленном порядке, на основании которого товар перемещался через таможенную границу Российской Федерации (по выбору заявителя); в) копию транзитной декларации в случае перевозки товаров в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита; г) почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (если в обращении Заявитель просит направить документы почтой); д) почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа, в который Заявитель просит направить информацию о подтверждении фактического вывоза (ввоза) товаров (если Заявитель просит направить информацию в налоговый орган). 7. Заявитель вправе в целях ускорения оформления подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров: приложить к заявлению магнитный носитель, содержащий сведения, указанные в заявлении и приложении к нему, в электронном виде в формате, позволяющем осуществлять их считывание с использованием стандартных программных средств Microsoft Office; указать (с использованием печатающего устройства) на оборотной стороне таможенной декларации либо ее копии сведения о фактически вывезенных товарах (коды товаров согласно ТН ВЭД России, их наименование и количество (в основной и дополнительной единицах измерения). При этом, если в таможенной декларации были заявлены товары одного кода по ТН ВЭД России и наименования, то сведения об их коде и наименовании не указываются. Если в одной таможенной декларации были заявлены сведения о товарах разных кодов по ТН ВЭД России и наименований, то при их перечислении сначала указывается порядковый номер товара из графы 32 грузовой таможенной декларации.

9. Документы с отметками, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, выдаются (направляются) таможенными органами Заявителю: 9. Документы с отметками, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, выдаются (направляются) таможенными органами Заявителю: лично (его уполномоченному представителю), если в обращении указано лицо, которому необходимо вручить документы; по почте, если к обращению приложен почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом Заявителя; курьерской службой доставки, если в обращении указано наименование соответствующей курьерской службы, услугами которой пользуется Заявитель. 10. Если в обращении содержится просьба направить информацию о подтверждении фактического вывоза (ввоза) в налоговый орган, который будет принимать решение об обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и к обращению приложен почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом такого налогового органа, таможенный орган одновременно с направлением (выдачей) документов Заявителю направляет информацию о выданном подтверждении фактического вывоза (ввоза) в указанный Заявителем налоговый орган. Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и должна содержать сведения о количестве (в основной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД России) и сроках вывоза (ввоза) товаров, а также наименовании организации, получившей подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров, и дате выдачи подтверждения. При этом в случае поступления из налогового органа запроса, касающегося фактического вывоза (ввоза) товаров данной организацией, налоговый орган информируется о направлении в его адрес письма, содержащего сведения о фактическом вывозе (ввозе) товаров (с указанием номера и даты письма).

13. Проверку факта вывоза товаров уполномоченные должностные лица таможенных органов осуществляют с использованием информационных ресурсов, сформированных программными средствами, включенными в Фонд алгоритмов и программ ФТС России, предназначенными для учета вывоза товаров. 13. Проверку факта вывоза товаров уполномоченные должностные лица таможенных органов осуществляют с использованием информационных ресурсов, сформированных программными средствами, включенными в Фонд алгоритмов и программ ФТС России, предназначенными для учета вывоза товаров. В исключительных случаях, например, при необходимости сопоставления копий таможенных деклараций либо копий транспортных документов, представленных Заявителями для оформления подтверждения вывоза, с оригиналами, представленными таможенным органам при получении разрешения на убытие, уполномоченные должностные лица таможенных органов при подтверждении фактического вывоза могут использовать бумажные экземпляры документов, хранящиеся в архиве таможенного органа. 14. Срок проверки факта вывоза товаров и выдачи (отправки) Заявителю документов с отметками, подтверждающими фактический вывоз, либо мотивированного отказа в подтверждении фактического вывоза составляет: пять рабочих дней со дня получения таможенным органом обращения Заявителя и документов (копий), предусмотренных пунктом 6 настоящего Порядка, в случае, если декларирование товаров осуществлялось в соответствии со статьями 135, 136, 137, 138 Таможенного кодекса Российской Федерации; двадцать дней со дня получения таможенным органом обращения Заявителя и документов (копий), предусмотренных пунктом 6 настоящего Порядка, в иных случаях.

По решению начальника таможни выдача Заявителям (его уполномоченным представителям) документов с отметками, подтверждающими фактический вывоз, на руки либо их отправка по почте, либо курьерской службой доставки может осуществляться таможенными постами либо структурными подразделениями таможни, осуществляющими подтверждение фактического вывоза, без оформления отдельного сопроводительного письма. По решению начальника таможни выдача Заявителям (его уполномоченным представителям) документов с отметками, подтверждающими фактический вывоз, на руки либо их отправка по почте, либо курьерской службой доставки может осуществляться таможенными постами либо структурными подразделениями таможни, осуществляющими подтверждение фактического вывоза, без оформления отдельного сопроводительного письма. Мотивированный отказ в подтверждении фактического вывоза либо информационное письмо в налоговый орган оформляются на бланке таможенного органа за подписью начальника таможенного органа, осуществляющего подтверждение фактического вывоза, либо лица, им уполномоченного. По решению начальника таможни таможенный пост либо структурное подразделение таможни, осуществляющие подтверждение фактического вывоза товаров, может самостоятельно вести учет обращений Заявителей, переданных им на исполнение по реестрам, учет выданных Заявителям копий документов с отметками, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, осуществлять контроль за сроками исполнения обращений.

15. После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза: а) в случае представления таможенной декларации (копии) - на оборотной стороне таможенной декларации (копии); 15. После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза: а) в случае представления таможенной декларации (копии) - на оборотной стороне таможенной декларации (копии); б) если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копия - на оборотной стороне первого листа данного документа; в) в случае вывоза припасов - на оборотной стороне таможенной декларации на припасы; г) если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе в таможенном режиме экспорта морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания осуществлялись вне региона деятельности пограничного таможенного органа и представлен экземпляр (копия) поручения на отгрузку - на оборотной стороне поручения на отгрузку. Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара.

Если Заявителем были указаны сведения о вывезенных товарах на оборотной стороне таможенной декларации (копии), уполномоченное должностное лицо таможенного органа сверяет указанные сведения с информацией, имеющейся в таможенном органе, при их соответствии обводит действительные сведения нестираемой линией, делает запись «Товар вывезен», подписывает и заверяет оттиском личной номерной печати с обязательным указанием даты фактического вывоза. Если Заявителем были указаны сведения о вывезенных товарах на оборотной стороне таможенной декларации (копии), уполномоченное должностное лицо таможенного органа сверяет указанные сведения с информацией, имеющейся в таможенном органе, при их соответствии обводит действительные сведения нестираемой линией, делает запись «Товар вывезен», подписывает и заверяет оттиском личной номерной печати с обязательным указанием даты фактического вывоза. При несоответствии указанных сведений уполномоченное должностное лицо таможенного органа вносит соответствующие исправления, зачеркивая нестираемой линией недействительные сведения, под которыми проставляет подпись с ее расшифровкой (указывает инициалы и фамилию должностного лица). С учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 части второй Налогового кодекса, отметка «Товар вывезен» не проставляется на коносаменте (при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты) и на международной авиационной грузовой накладной (при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом), а также поручении на отгрузку, в том случае, если погрузка товаров осуществлялись в регионе деятельности пограничного таможенного органа.

16. Если обращение и документы (их копии), указанные в пункте 6 настоящего Порядка, были представлены декларантом (его уполномоченным представителем) одновременно с представлением товаров таможенному органу в месте их убытия, то данный таможенный орган проставляет на представленных документах (их копиях) отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров, непосредственно при выдаче разрешения на убытие. Документы (их копии) с отметками, подтверждающими фактический вывоз, выдаются таможенными органами декларанту (его уполномоченному представителю) лично либо направляются по почте или посредством курьерской службы доставки (в зависимости от способа, выбранного декларантом и указанного в запросе) незамедлительно после того, как таможенный орган убедится, что товары вывезены с таможенной территории Российской Федерации. 16. Если обращение и документы (их копии), указанные в пункте 6 настоящего Порядка, были представлены декларантом (его уполномоченным представителем) одновременно с представлением товаров таможенному органу в месте их убытия, то данный таможенный орган проставляет на представленных документах (их копиях) отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров, непосредственно при выдаче разрешения на убытие. Документы (их копии) с отметками, подтверждающими фактический вывоз, выдаются таможенными органами декларанту (его уполномоченному представителю) лично либо направляются по почте или посредством курьерской службы доставки (в зависимости от способа, выбранного декларантом и указанного в запросе) незамедлительно после того, как таможенный орган убедится, что товары вывезены с таможенной территории Российской Федерации. 20. Порядок не применяется в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации (ввозимых в Российскую Федерацию) через российско-белорусский участок государственной границы Российской Федерации.

Таможенное регулирование ВЭД

Таможенные режимы

Экспорт (код 10) приказ ГТК от 18.12.2006 № 1327

Переработка на таможенной территории (Код 51)

Переработка вне таможенной территории (код 61)

Реэкспорт (код 11) Приказ ГТК от 22.05.2003 № 394

Приказ ФТС РФ №536 от 25.04.07 г. «О перечне документов и сведений необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» Для заявления товаров вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации, под выбранный таможенный режим (за исключением таможенного режима международного таможенного транзита) представляются следующие документы и сведения: а) документы, подтверждающие полномочия лиц на совершение таможенных операций; б) таможенная декларация в форме грузовой таможенной декларации (ГТД), заполненной в соответствии с правилами заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, и (или) в других формах; в) документы в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие правоспособность лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, по осуществлению деятельности на территории Российской Федерации (к таким документам могут относиться: - учредительные документы, свидетельство об аккредитации филиала либо представительства иностранного юридического лица, - паспорт, - свидетельство о государственной регистрации юридического лица либо свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя); г) документы в соответствии с законодательством Российской Федерации, свидетельствующие о постановке лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, на учет в налоговых органах;

д) документы, подтверждающие заявленные сведения по таможенной стоимости согласно приложению N 3 к настоящему Перечню; д) документы, подтверждающие заявленные сведения по таможенной стоимости согласно приложению N 3 к настоящему Перечню; е) коммерческие документы (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс) к договору, иные коммерческие и расчетные документы, в том числе кассовый или товарный чек на приобретение товаров в розничной сети, документы, подтверждающие проведение расчетов с использованием в качестве средства платежа ценных бумаг - в зависимости от условий расчетов и другие); ж) договор (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к декларируемым товарам) или выписка из договора при условии, что в ней содержатся сведения, необходимые для таможенного оформления, если перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации или изменение таможенного режима производится на основании договора, а в случае совершении односторонних внешнеэкономических сделок - документы, выражающие содержание таких сделок; з) паспорт сделки/паспорт бартерной сделки, оформленные в установленном порядке, в случае, когда перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации либо изменение их таможенного режима осуществляется на основании договора, на который в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации распространяется требование об их оформлении; и) документы, выдаваемые уполномоченным органом, подтверждающие особенности осуществления валютных операций, когда перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации либо изменение их таможенного режима осуществляется на основании договора, на который в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не распространяется требование об оформлении паспорта сделки/паспорта бартерной сделки (в частности, письменное подтверждение уполномоченного банка, ведущего в соответствии с международным договором с участием Российской Федерации кредитный счет, с указанием номера счета и кода валюты);

к) документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки со счетов; иные документы, подтверждающие совершение валютных операций, связанных с перемещением через таможенную границу Российской Федерации декларируемых товаров (если указанные валютные операции совершены до дня подачи таможенной декларации); к) документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки со счетов; иные документы, подтверждающие совершение валютных операций, связанных с перемещением через таможенную границу Российской Федерации декларируемых товаров (если указанные валютные операции совершены до дня подачи таможенной декларации); л) сводные ведомости, формируемые на основании расходных или приходных кассовых ордеров на общее количество перемещаемой за период валюты, - при декларировании валюты, перемещаемой через таможенную границу Российской Федерации в связи с торговлей на бортах воздушных судов, с использованием периодической таможенной декларации; м) документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения, не вытекающие из содержания или условий заявленного в таможенной декларации таможенного режима, если в отношении декларируемых товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) международными договорами Российской Федерации при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации предоставляются льготы по уплате таможенных платежей; н) предварительное решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД России, если оно имеется; о) предварительное решение о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется; п) разрешения, лицензии, сертификаты, акты и (или) иные документы, выдаваемые уполномоченными органами (далее - разрешения), если такие разрешения в соответствии с международными договорами Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации являются документами, необходимыми для помещения товаров под выбранный таможенный режим, согласно приложению N 4 к настоящему Перечню; р) платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;

с) документы, подтверждающие внесение обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в случаях, установленных статьей 337 Таможенного кодекса Российской Федерации, а также предоставление иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей в случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации; с) документы, подтверждающие внесение обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в случаях, установленных статьей 337 Таможенного кодекса Российской Федерации, а также предоставление иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей в случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации; т) транспортные (перевозочные) документы, по которым осуществляется (или будет осуществляться) международная перевозка товаров или перевозка товаров, находящихся под таможенным контролем, за исключением случаев, когда товары (при изменении или завершении действия таможенного режима) не пересекают государственную границу Российской Федерации либо оформление транспортных документов в соответствии с транспортными правилами производится после погрузки товаров на транспортное средство при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации; у) разрешение таможенного органа на помещение товаров под выбранный таможенный режим, если в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, правовыми актами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами ФТС России разрешение таможенного органа на помещение товаров под выбранный таможенный режим выдается в виде отдельного документа; ф) предшествующая таможенная декларация (ГТД или иной документ, используемый в качестве таможенной декларации), если в отношении товаров изменяется (завершается) ранее выбранный таможенный режим; х) подтверждение о фиксации сведений об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

ц) лицензии, предусмотренные законодательством Российской Федерации о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; ц) лицензии, предусмотренные законодательством Российской Федерации о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; ч) иные документы и сведения, не вошедшие в настоящий Перечень, представление которых таможенным органам требуется в соответствии с иными нормативными правовыми актами ФТС России; ш) иные документы и сведения, которые лицо сочтет необходимым представить для целей помещения товаров под выбранный таможенный режим; щ) опись документов, прилагаемых к таможенной декларации; э) документы, запрошенные таможенным органом в письменной форме для осуществления выпуска товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом (в том числе необходимые для проведения таможенными органами таможенного контроля за правильностью классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России, определения страны происхождения товаров, подтверждения соблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и соблюдения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности).

Перечень документы для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости учредительные документы декларанта; внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему; счет-фактура (инвойс); транспортные (перевозочные) документы; банковские платежные документы (если счет-фактура оплачена), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара; котировки мировых бирж в случае, если вывозится биржевой товар; страховые документы, если они имеются, в зависимости от условий сделки; договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), банковские платежные документы (если такие счета оплачены), или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки товаров (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), осуществляемой для вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и по последующей перевозке (транспортировке) в случаях, когда декларантом заявлены вычеты этих расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

банковские платежные документы, подтверждающие уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом оцениваемых товаров, при условии заявления вычетов указанных сумм из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате; банковские платежные документы, подтверждающие уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом оцениваемых товаров, при условии заявления вычетов указанных сумм из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате; договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счет-фактура (инвойс), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от условий внешнеторгового договора; договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами Российской Федерации (если указанные товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации) и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт из Российской Федерации в страну назначения вывозимых (вывезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вывозимый товар; лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к вывозимым (вывезенным) товарам (если указанные платежи предусмотрены условиями продажи вывозимых товаров);

документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

Дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости товаров прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение; сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная таможенная декларация страны отправления и заверенный ее перевод на русский язык; сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (приложении, спецификации), счете-проформе (инвойсе); упаковочные листы (если ранее не представлялись); бухгалтерские документы о постановке товаров на учет; договоры на поставку товара для его продажи на внутреннем рынке Российской Федерации (калькуляцию цены реализации товара); сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно;

оферты, заказы, прайс-листы продавцов идентичных (однородных) товаров, а также товаров того же класса или вида на внутреннем рынке Российской Федерации; оферты, заказы, прайс-листы продавцов идентичных (однородных) товаров, а также товаров того же класса или вида на внутреннем рынке Российской Федерации; документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование; документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке несколькими видами транспорта); документы и сведения, подтверждающие производимые после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оцениваемых товаров, строительство, возведение, монтаж (смета и график проведения монтажных и пуско-наладочных работ с указанием стоимости этих работ, подписанные и заверенные печатями продавца и покупателя); документы об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной (инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась контрактная (инвойсная) стоимость товара; документы и сведения о принадлежащих декларанту голосующих акций российских и иностранных организаций; другие документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации ввозимых (ввезенных) товаров.

Для подтверждения соблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, представляются следующие виды документов: а) лицензии: лицензия, выданная Минэкономразвития России; лицензия, выданная ФСВТС России; лицензии, выданная ФСТЭК России; лицензия, выданная Банком России; б) разрешения: разрешение на вывоз отдельных видов товаров, выданное Минэкономразвития России, при осуществлении наблюдения за экспортом отдельных видов товаров; разрешение, выдаваемое МВД России, на вывоз гражданского и служебного оружия и патронов к нему; разрешение, выдаваемое МВД России, на перемещение автомобильным, морским и речным транспортом взрывчатых материалов промышленного назначения при транзите; разрешение, выдаваемое административными органами СИТЕС, на вывоз объектов СИТЕС; разрешение Комиссии по экспортному контролю Российской Федерации на вывоз (временный вывоз) товаров двойного назначения, экспорт которых контролируется;

разрешения (копии), выдаваемые уполномоченным органом, при осуществлении внешнеторговых бартерных сделок, требование о получении которых установлено законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности; разрешения (копии), выдаваемые уполномоченным органом, при осуществлении внешнеторговых бартерных сделок, требование о получении которых установлено законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности; в) сертификаты: ветеринарный сертификат, выдаваемый при вывозе товаров; фитосанитарный сертификат, выдаваемый при вывозе товаров; сертификат качества, подтверждающий качество зерна и продуктов его переработки; сертификат химического состава сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы*; сертификат вывоза необработанных природных алмазов, выдаваемый государственными контролерами Минфина России; г) свидетельства: свидетельство на право вывоза культурных ценностей с территории Российской Федерации; свидетельство о постановке на специальный учет в органах пробирного надзора; д) заключения: заключение организаций, уполномоченных на проведение идентификационных экспертиз в области экспортного контроля; заключение, выдаваемое Минфином России и Минпромэнерго России, о возможности и экономической целесообразности промышленного извлечения драгоценных металлов из сырьевых товаров при экспорте сырьевых товаров с содержанием драгоценных металлов*;

заключение (решение), выдаваемое уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, об отнесении декларируемых товаров, не подпадающих под действие запретов и ограничений внешнеторговой деятельности; заключение (решение), выдаваемое уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, об отнесении декларируемых товаров, не подпадающих под действие запретов и ограничений внешнеторговой деятельности; заключение Государственной комиссии по испытанию и охране селекционных достижений; ж) письмо об отсутствии в составе вывозимых лекарственных средств для ветеринарии наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, сильнодействующих и ядовитых веществ; з) подтверждения: подтверждение ФТСЭК России о возможности безлицензионного вывоза товаров, подлежащих экспортному контролю; подтверждение об отнесении вывозимых товаров к категории наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, сильнодействующих и ядовитых веществ; и) акт государственного контроля драгоценных металлов и драгоценных камней, выдаваемый государственными контролерами Минфина России; к) справка, подтверждающая, что предметы культурного назначения на государственном учете не состоят, и для их вывоза не требуется свидетельства на право вывоза культурных ценностей с территории Российской Федерации; л) воинский пропуск; н) документы, подтверждающие правомерность использования объектов интеллектуальной собственности в случае, если товары, помещаемые под выбранный таможенный режим

Таможенная стоимость

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (статья 19 закона «О таможенном тарифе») Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 настоящего Закона. Для целей настоящей статьи ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Структура таможенной стоимости

2. Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если: 1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: - установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; - ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; - существенно не влияют на стоимость товаров; 2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено; 3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии со статьей 19.1 настоящего Закона могут быть произведены дополнительные начисления; 4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.

Взаимосвязанные лица - лица, отвечающие одному из следующих условий: если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица; если они являются деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; если они являются работодателем и работником; если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц; если одно из них прямо или косвенно контролирует другое; если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого. При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий;

Принципы определения таможенной стоимости товаров Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной информации. (ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Дополнительные начисления (лицензионные платежи) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учет. (п. 2 ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе») При отсутствии документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) не применяется. (п. 2 ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе»)

Методы определения таможенной стоимости

Таможенные платежи

1. Виды платежей. К таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы.  

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются если: 1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или Таможенным кодексом Российской Федерации: - товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; - в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение; 2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей; 3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации); 4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Таможенным

2. Расчет таможенных платежей Расчет общей суммы таможенных платежей при импортной таможенной очистке при выпуске в свободное обращение производится следующим образом: С = Сп + СА + СНДС где С — общая сумма таможенных платежей; Сп — сумма ввозной (импортной) пошлины для товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами; СА — сумма в размере начисленного акциза для подакцизных товаров, т.е. для товаров, облагаемых акцизами; СНДС — сумма налога на добавленную стоимость (НДС). Расчет суммы таможенных платежей производится, исходя из ставок таможенных платежей и курсов иностранных валют к доллару США, действующих на день принятия грузовой таможенной декларации. Уплата таможенных платежей производится только в валюте РФ (в руб.), исходя из курса иностранных валют на день фактической уплаты таможенных платежей.

3. Расчет ввозной/вывозной пошлины При адвалорные (в процентах) ставках пошлин: Сп = Ст(П) х Стов,  где, Cтов — таможенная стоимость ввозимого/вывозимого товара; Ст(П) — ставка ввозной/вывозной пошлины в процентах от таможенной стоимости либо в евро. При специфические ставках пошлин: Сп = Ст(Е) х Ктов,  где, Ст(Е) — ставка ввозной/вывозной пошлины в долларах либо в евро за единицу. Ктов — количество ввозимого/вывозимого товара в определённых единицах измерения.  При комбинированных ставках пошлин: Сп = Ст(П) х Стов, но не менее Ст(Е) за единицу, При расчете по этой формуле, в качестве подлежащей оплате таможенной пошлины необходимо выбрать большее из двух значений.  

4. Расчет акциза Формула расчета для подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза: Са = Ст(А) х Стов, где Ст(А) — ставка акциза в процентах от таможенной стоимости . Стов — таможенная стоимость ввозимого товара; Формула расчета для подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфическая ставки акциза:   Са = Ст(А) х Ктов,   где Ст(А) — ставка акциза в долларах либо в евро за единицу. Ктов — количество единиц ввозимого товара;

5. Расчет НДС СНДС = (Стов +Сп+СА) х Ст(НДС), где, Cтов — таможенная стоимость ввозимого товара; Сп — сумма ввозной (импортной) пошлины; СА — сумма в размере начисленного акциза для подакцизных товаров; Ст (НДС) — ставка НДС. В случае товаров, не облагаемых ввозными пошлинами и/или акцизами, Сп = 0 и/или СА = 0.  

Таможенные сборы Постановление Правительства РФ № 863 от 28.12.2004

Порядок таможенного оформления внешнеторговых грузов

Возмещение НДС

Правовая база возмещения НДС Согласно ст. 322 Таможенного кодекса РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций не признается реализацией товаров и не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим и с учетом норм статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, передаваемых в последующем на территории Российской Федерации в качестве вклада в уставной (складочный) капитал этой организации, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров.

Порядок возмещения экспортного НДС С 1 января 2007 года введён новый порядок возмещения НДС при реализации товаров, работ и услуг за рубеж. Теперь на любые вычеты распространяется "внутренний" порядок, иными словами, возмещение НДС по экспорту из категории разрешительного перешло в разряд заявительного. Отныне фирме-экспортеру достаточно отразить "иностранные" операции в декларации и в ней же заявить вычет, причем сдавать отдельный отчет больше не надо. Связано это с тем, что пункт 6 статьи 164 Налогового кодекса, который содержал требование о подаче отдельной декларации по ставке 0 процентов, с 1 января 2007 года отменен. Новый механизм возврата НДС имеет один существенный недостаток. Дело в том, что налоговые инспекции могут вынести решение о неправомерности применения нулевой ставки (как известно, налоговики стараются это делать как можно чаще). Следовательно, если налоговики решат, что компания необоснованно поставила НДС к вычету, то предпринимателю придется не только вернуть его обратно в казну, но еще заплатить пени и штраф.

1. Если вычеты меньше чем НДС к уплате 1. Если вычеты меньше чем НДС к уплате ∑ НДС к уплате >= ∑вычетов В этом случае действует упрощенная процедура возмещения экспортного НДС. Для возмещения НДС необходимо в течение 180 дней с даты проведения операции собрать документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС. Если документы подготовлены своевременно, то в последний день месяца, в котором сдаются эти документы, фирма получает право на применение вычетов (абз. 1 п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК). Вычеты по экспортным операциям суммируются с аналогичными показателями по внутренним операциям. Полученный результат будет уменьшать НДС, подлежащий уплате в том налоговом периоде, за который подается декларация.

2. Если вычеты больше чем НДС к уплате 2. Если вычеты больше чем НДС к уплате ∑ НДС к уплате < ∑вычетов В этом случае экспортеру причитается некое возмещение из бюджета. Тогда в действие вступают правила обновленной статьи 176 Налогового кодекса. В соответствии с ними экспортер может получить возмещение только после окончания камеральной налоговой проверки декларации. Если ревизия не выявит никаких нарушений, то инспекция в течение семи дней обязана принять решение о возврате НДС фирме. И уже на следующий день контролеры должны направить поручение на возврат суммы налога в Федеральное казначейство, которое, в свою очередь, обязано перечислить экспортеру налог в течение пяти дней со дня получения платежного документа. В рассматриваемом случае за инспекцией сохранено право самостоятельно проводить зачет экспортного НДС в счет недоимки по самому налогу, а также в счет задолженности по пеням и штрафам. В то же время теперь, компания может сама инициировать подобный зачет, подав соответствующее заявление (п. 6 ст. 176 НК).  

Новая редакция Налогового кодекса уточнила и порядок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС. Теперь они начинают "капать" с 12-го дня после окончания камеральной проверки и по день фактического возврата денежных средств. Новая редакция Налогового кодекса уточнила и порядок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС. Теперь они начинают "капать" с 12-го дня после окончания камеральной проверки и по день фактического возврата денежных средств. Справедливости ради заметим, что в статье 176 Налогового кодекса никак не оговорена ситуация, когда камеральная проверка не завершена в отведенные на нее 3 месяца. Получается, что, сколько бы ни длилась проверка, проценты все равно будут начисляться лишь с 12-го дня после ее фактического окончания. Таким образом, законодатель развязал инспекторам руки для бесконечного (и главное — безобидного для бюджета!) затягивания вопроса с возмещением НДС в тех случаях, когда налог причитается к возврату из казны.

Статья 176. Порядок возмещения налога         1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.            После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.            2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.           

 3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.            Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.            По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.            Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.        3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.            Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.            По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.            Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.          

  4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.         4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.            5. В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.            6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.            7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).          

  8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.      Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.            9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.    Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.            10. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.     Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.           8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.      Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.            9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.    Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.            10. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.     Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.        

    11. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.            Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.      (Статья в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ     11. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.            Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.      (Статья в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ПО СПОРАМ, СВЯЗАННЫМ С ВОЗМЕЩЕНИЕМ ЭКСПОРТНОГО НДС

1. Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа, в соответствии с которыми ненормативные правовые акты и (или) действия (бездействия) налогового органа признаны соответствующими законодательству Постановление ФАС МО от 9 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/128-05.   Требования налогоплательщика: иск (заявление) о возмещении НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №13 по САО г.Москвы. Суть спора: Налогоплательщик обратился с требованием об обязании налогового органа возместить НДС. Суд первой инстанции указал, что в соответствии со ст.164 НК РФ налогообложение экспортируемых товаров по ставке 0 процентов производится при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Данной статьей предусмотрено, что в числе прочих документов, представляемых в Налоговую инспекцию, налогоплательщик должен представлять копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Поскольку налогоплательщиком представлена транспортная накладная без отметки таможенного органа о вывозе груза и груз вывозился через Себежскую таможню, то есть не через границу с государством-участником таможенного союза, требование налогоплательщика не может быть удовлетворено. Апелляционная и кассационная инстанция подтвердили нарушение налогоплательщиком условий возмещения НДС и оставили решение суда первой инстанции в силе. Ошибка налогоплательщика: в нарушение пп.4 п.1 ст.165 НК РФ представлена транспортная накладная без отметки таможенного органа о вывозе груза за пределы таможенной территории РФ.  

1.2.  Постановление ФАС МО от 3 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/31-05. Требования налогоплательщика: признание недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС путем возврата на расчетный счет. Налоговый орган: ИМНС РФ №1 по ЦАО г.Москвы. Суть спора: Налогоплательщик обратился в арбитражный суд г.Москвы с заявлением к о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НЛС и об обязании возместить налог путем возврата на расчетный счет и взыскании процентов за просрочку в возврате налога. Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования были удовлетворены. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда г. Москвы отменено, в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, так как решение было вынесено без учета доводов налогового органа о недобросовестности заявителя и при неправильной оценке доказательств, представленных налоговым органом. Доводы налогоплательщика: в кассационной жалобе налогоплательщик указал, что принятые во внимание судом апелляционной инстанции доводы налоговой инспекции об отсутствии внешнего поступления валютной выручки и о ее формировании на корреспондентском счете банка за счет средств российских организаций не соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, при этом суд апелляционной инстанции в нарушение положений ст. 271 АПК РФ не указал мотивы, по которым им были отклонены доводы заявителя, опровергающие выводы налогового органа об отсутствии внешнего источника поступления валютной выручки на счет заявителя, и мотивы, по которым суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции, изложенными в судебном акте. Вывод суда апелляционной инстанции о недобросовестности организации как налогоплательщика необоснован так как, налоговым органом в судебном порядке не были оспорены сделки заявителя с поставщиками и (или) с иностранным покупателем, а также что при разрешении спора суд первой инстанции предложил налоговой инспекции сделать заявление о фальсификации доказательств или заявить ходатайство о проведении экспертизы по вопросу фиктивности финансовых операций, однако налоговый орган от совершения указанных действий отказался. Налогоплательщик указал, что вывод суда о недобросовестности основан, в частности, на письмах ГТК РФ и ФСЭНП МВД РФ, которые не являются доказательствами нарушения им таможенного или иного законодательства, а лишение заявителя статуса традиционного экспортера не влияет на его право возмещения налога.

Позиция налогового органа: налоговая инспекция отказала налогоплательщику в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по экспортному обороту и в возмещении НДС. Налоговым органом сделан вывод об отсутствии внешнего источника поступления валютной выручки по экспортным контрактам, заключенным налогоплательщиком с инопокупателем и о ее формировании на корреспондентском счете иностранного банка в российском банке за счет средств российских организаций. Позиция налогового органа: налоговая инспекция отказала налогоплательщику в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по экспортному обороту и в возмещении НДС. Налоговым органом сделан вывод об отсутствии внешнего источника поступления валютной выручки по экспортным контрактам, заключенным налогоплательщиком с инопокупателем и о ее формировании на корреспондентском счете иностранного банка в российском банке за счет средств российских организаций. Судом апелляционной инстанции на основании исследования и оценки представленных доказательств в совокупности, а также на основании анализа движения денежных средств по расчетным счетам поставщиков заявителя и корреспондентскому счету банка иностранного покупателя в российском банке установлено, что денежные средства поступали на расчетный счет заявителя не от иностранного покупателя товара и не за счет его средств, а от российских юридических лиц, являющихся поставщиками заявителя, то есть установлен факт отсутствия поступления экспортной выручки от инопокупателя. При разрешении спора судом также было принято во внимание, что экспортер, его поставщики и производители экспортируемого товара имеют счета в одном банке, иностранный покупатель зарегистрирован в оффшорной зоне, все расчеты между контрагентами произведены за период 1 - 3 дня при отсутствии достаточных денежных средств на их счетах на начало и конец рабочего дня, а письма ГТК РФ от 11.12.2003 №21-13/48515 и ФСЭНП МВД РФ от 27.10.2003 свидетельствуют о наличии схемы необоснованного возмещения из бюджета НДС, в которой участвует налогоплательщик. С учетом правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом РФ в Определении от 25.07.2001 №138-О, суд указал, что возмещение НДС производится только добросовестным налогоплательщикам, а вывод суда первой инстанции о наличии у налогоплательщика права на получение возмещения из федерального бюджета НДС с начисленными процентами сделан без учета доводов налогового органа о недобросовестности заявителя и при неправильной оценке доказательств, представленных налоговым органом. Постановление апелляционного суда оставлено без изменения, кассационная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Ошибки налогоплательщика: Ошибки налогоплательщика: а) формирование выручки по экспортному контракту на корреспондентском счете иностранного банка в российском банке за счет средств российских организаций. б) поступление экспортной выручки не от иностранного покупателя товара и не за счет его средств, а от российских юридических лиц, являющихся поставщиками заявителя. в) экспортер, его поставщики и производители экспортируемого товара имеют счета в одном банке. г) все расчеты между контрагентами произведены за период 1 - 3 дня при отсутствии достаточных денежных средств на их счетах на начало и конец рабочего дня.

2.        Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа, в соответствии с которыми дела направлены на новое рассмотрение в суд первой инстанции   2.1.  Постановление ФАС МО от 3 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/52-05.   Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №14 по САО г.Москвы. Причина направления дела на новое рассмотрение: без оценки оставлен довод налогового органа об отсутствии доказательств, подтверждающих оприходование приобретенного товара. Суд ошибочно указал, что оприходование товара подтверждается счетами-фактурами и платежными поручениями, что не соответствует требованию п.1 ст.172 НК РФ, согласно которому указанные документы подтверждают факт уплаты НДС, а не оприходование товара. Судом оставлен без внимания довод налогового органа о недополучении валютной выручки. Ошибки налогоплательщика: а) к материалам дела не приобщены документы, подтверждающие оприходование приобретенного товара. б) к материалам дела не приобщены документы, опровергающие довод налогового органа о недополучении валютной выручки. в) налогоплательщик не представил отзыв на кассационную жалобу налогового органа.

Постановление ФАС МО от 18 января 2005 г. Дело №КА-А40/12575-04 Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №17 по СВАО г.Москвы. Причина направления дела на новое рассмотрение: в материалах дела отсутствует налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за спорный период, несоответствие страны назначения в ГТД и товаросопроводительных документах, в материалах дела имеется ссылка «на какую-то ГТД» без указания ее реквизитов, счета-фактуры не проверены на соответствие ст.169 НК РФ, не дана оценка доводу налогового органа о том, что отсутствие в договорах и счетах-фактурах ассортимента закупаемой продукции не позволяет идентифицировать приобретенный и экспортированный товар. Ошибки налогоплательщика: а) в некоторых счетах-фактурах отсутствуют указание как на грузополучателя, так и покупателя (нарушение п.5 ст.169 НК РФ). б) не представлены документы, подтверждающие ассортимент закупаемой продукции.

Постановление ФАС МО от 11 января 2005 г. Дело №КА-А40/12453-04 Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС. Налоговый орган: ИМНС №10. Причина направления дела на новое рассмотрение: не дана оценка доводу налогового органа в отношении одного из поставщиков, в то время как налоговый орган привел доказательства того, что по телефонам, указанным в накладной склада, куда поступил товар, находится другая организация, по телефону всегда находилась квартира; требование налогового органа о представлении документов возвратилось обратно в связи с отсутствием организации, руководитель организации в налоговый орган не является, фактический адрес неизвестен, операции по счетам приостановлен. Ошибки налогоплательщика: не опровергнуты доводы налогового органа относительно недобросовестности поставщика.

Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа, в соответствии с которыми решения первой инстанции были оставлены без изменения (в пользу налогоплательщика)  3.1.  Постановление ФАС МО от 14 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/214-05. Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №23. 

Постановление ФАС МО от 14 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/201-05 Требования налогоплательщика: о признании незаконным бездействия налоговой инспекции по невозврату НДС по экспортным операциям и об обязании возместить из бюджета НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №13. Суть спора: налогоплательщик представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС в связи с экспортом товара, а также документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Решение о возмещении (об отказе в возмещении НДС) налоговым органом в установленном порядке не вынесено. 

      Постановление ФАС МО от 11 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/30-05П Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №6 по ЦАО г.Москвы.

Постановление ФАС МО от 10 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/336-05. Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №18 по ВАО г.Москвы.

Постановление ФАС МО от 10 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/315-05 Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС. Налоговый орган: МИМНС РФ №45 по г.Москвы.

Постановление ФАС МО от 04 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/6-05. Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №31 по ЗАО г.Москвы. 

Постановление ФАС МО от 04 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/19-05 Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении ставки 0% и доначислении НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №43 по САО г.Москвы.

Постановление ФАС МО от 18.01.2005г. Дело № КА-А40/12726-04. Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС и обязании возместить НДС. Налоговый орган: ИМНС РФ №1 по ЦАО г. Москвы.

Спасибо! Автор: Травинский П.С. 8-905-787-78-01 Petr@Travinsky.ru www.travinsky.ru